福建建工工程集团有限公司  王珍生                                                                                                  

  一、案例背景

（一）政策背景

2016年5月1日起我国全面推行的“营改增”税制改革，是国家增值税从生产型转变为消费型后，为持续优化税制结构，减税降费、促进经济发展的又一重要举措。此次税改主要目的是，全国统一征收增值税，完善增加增值税进项税抵扣链条，避免营业税税制下重复纳税问题，降低税负，从而引导企业进行专业化分工，增强企业竞争力。包括建筑施工等行业也在此次税制改革之列。

与原营业税税制相比，税制改革后的建筑施工企业在增值税税制下有几个显著特征：

1. 计征方式不同，增值税税制下工程项目征税方式分为简易计税和一般计税两种；原营业税税制下征收方式有查账征收、核定征收和定期定额征收三种。

2. 适用税率不同，增值税税制下简易计税项目征收率为3%,一般计税项目适用税率为9%（原11%）。税款预征率也不一样，简易计税项目预征率为3%,一般计税项目预征率为2%；原营业税税制下税率统一为3%。

3. 管理程序复杂，增值税税制下有分包抵减、预缴税款、开具销项发票、进项税额认证抵扣、进项税额转出、申报纳税等多个管理环节；营业税税制下有开具建安发票、分包抵扣、缴交税款三个管理环节。

4. 涉税风险不同，增值税税制下的涉税风险如果管控不到位，将面临经济处罚和纳税信用降级，严重的甚至触犯刑法。营业税税制下的税务风险，面临经济触犯和信用降级，但不触犯刑法。

（二）企业背景

A公司是福建省知名的国有控股施工企业，成立于1958年8月，注册资本2.01亿元，主要从事国内外建筑工程管道安装，建筑工程承包、施工等业务。拥有13家分公司、5家子公司、4个直属项目部，在建项目419个，遍布全国23个省181市或区。

A公司作为建筑施工企业，2016年5月1日起也全面执行“营改增”政策，但在实际执行过程中发现增值税管理方面存在部分问题，对项目管理也存在部分影响。

1. 增值税管理上存在的问题

一是财务人员对增值税理论学习不足，业务管理流程不熟悉。

二是权属单位多，增值税业务管理层级和管理链条较长，管理成本较高。

三是项目税负难以控制，风险把控困难。

四是项目多、分布广，项目增值税销项发票、增值税进项发票准确核对和归集相对困难。

五是涉税数据汇总统计准确性不高，账实核对存在较大困难，纳税申报管理难度大。

2. 营改增对项目管理的影响

一是对项目计征方式选择的影响

工程项目承包方式的不同，增值税征收方式也存在不同。清包工、甲供料工程和老旧项目可以选择简易计税方法计税，采用3%的征收率；其他工程项目选择一般计税方式。

二是对项目材料设备、机械租赁、专业分包采购活动的影响

项目对外采购材料设备、机械租赁、专业分包时，在营业税税制下，往往只把价格作为选择供应商的主要标准。但在“营改增”后，由于增值税属于价外税，除了考虑价格标准因素外，还需考虑所取得的可抵扣进项税额金额对税负的影响等因素。

三是对项目税负控制带来的影响

由于工程项目存在较强的地域性，建筑常用材料沙、石等地材往往被当地个体工商户所垄断，难以取得有效的票据，往往需要额外加钱去窗口开具增值税专用发票，导致项目实际税负难以有效控制。

  我作为公司财务部副经理分管税务管理，探索建立一套基于工程项目业财融合高效的增值税管理体系，防范税务风险，是我工作的重点，也是公司重中之重的工作。

    二、案例主题

    根据实际，结合增值税业务特点，在A公司内部从税务管理制度、税务核算、增值税台账、增值税申报管理、增值税业务管控等角度出发，建立基于业财融合的增值税管理体系，消除“营改增”带来的不利影响。

    三、实施过程

    （一）健全税务管理制度，梳理业务管理流程。

    从工程项目预算、采购、施工、结算等项目全周期管理出发，梳理业务管理流程，建立健全公司基于业财融合的税务管理制度，将税务管理流程化、制度化和表单化。

1. 税务管理流程化。成立以本人为主导的“营改增”工作小组，负责全面梳理公司所涉及税务业务，针对各涉税业务如采购活动发票种类、适用税率的确定，发票取得、管理和认证，税务筹划等业务，制定相应的管理流程十余项。

2. 税务管理制度化。根据所梳理的业务流程，制定涵盖增值税管理、外经证管理、发票管理、企业所得税管理、个人所得税管理、印花税管理和其他税费管理等内容的《A公司税务管理制度》。从制度上来规范发票管理、涉税事项和业务的处理等，提高公司税务管理水平。

    3. 税务管理表单化。根据公司业务流程和税务管理制度，从公司外经证申请、发票开具申请、预缴税款申请、进项税额认证申请、增值税管理台账、增值税汇总申报管理台账等方面，建立管理表格表样二十余份。用税务管理表单化来建立和强化内部增值税管理机制，建立健全增值税风险管理体系。

（二）建立税务核算体系，筑牢税务管理根基。

建立统一和规范的增值税业务核算体系，是建立基于业财融合的增值税管理体系的重要前提。

1. 拟定营改增核算方案。积极参加各类“营改增”政策研讨和业务培训。并从公司投标报价、合同签订等实际业务和分包抵减、预缴税款等实操层面从发，主动向各级税务机关的政策执行处、征管处进行政策咨询与交流，拟定营改增核算转换方案。

2. 配置税务核算系统。根据新税制所带来的会计核算的变动，重新配置SAP系统CO成本管理模块完工百分比记账程序，并对FI财务管理模块进行后台调整与核算修改，设置32个税码、59个新税制下的会计核算科目。

3. 编制税务核算规范案例。根据公司业务实际编制《A公司“营改增”开票、缴税、会计核算案例》。从工程项目预缴税款、开具发票、进项认证，再到申报纳税等全流程业务的会计核算分录进行举例说明，统一公司和权属单位的核算方法。

4. 开设直属项目账套。在维持公司组织架构不变的前提下，为各权属单位开设直属项目账套，用于核算以公司名义承揽的工程项目。    

（三）设计增值税管理台账，引领税务管理新模式。

    基于公司业财融合管理流程和税务核算体系，着力建立一套集工程项目“税负管理、税款预缴管理、分包抵减管理、发票管理和税务申报管理”于一体，端到端的增值税管理台账。

1. 设置全模块管理台账。综合考虑公司所涉及的所有业务类型，如：加工制作、工程施工、出口贸易等，结合在生产经营过程中所遇到的各类增值税业务纳税问题，本人独立设计建立增值税管理台账，实现以下管理功能：

（1）税负管理。设置项目数据汇总表，从销项税台账和进项税额台账自动取数，在表内通过应交增值税占不含税销售额之比计算确定项目增值税税负，对税负高于行业平均值项目应进行重点关注和分析。

（2）税款预缴管理。对项目预缴税款日期、所属征收机关、缴税基数、分包抵减额、预征率、预缴税额以及完税凭证号等内容进行逐一登记。便于统计查询和纳税申报表数据的填报。

（3）分包抵减管理。设置简易计税项目扣除清单，用于登记项目分包商、分包发票号码和代码以及开具日期、允许扣除金额、实际抵扣年月等信息，对项目实际分包抵减发票按项目进行明细管理。

（4）发票管理。通过设置销项税额台账和进项税额台账，对项目销项发票和进项发票信息进行逐一登记管理。其中：

① 销项管理台账，对销项发票是否预缴增值税，按“开票当月预缴”、“开票以前月份预缴”和“未预缴”三种类别进行标记，与税款预缴管理进行逻辑自动比对，促进项目预缴税款管理。

② 进项税额台账，对发票是否认证、进项转出等状态进行标注。根据A公司实际管理需要，设置有10种发票状态类别，详见下表：

 （5）税务申报管理。将每月的“开票金额”、“已认证进项税额”、“进项转出”、“分包抵减额”、“分包抵减税额”、“预缴税款”进行自动汇总计算。

① 一般计税项目，通过“销项税额-上期留抵税额-已认证进项税额+进项转出-预缴税款”计算确认当期应纳税额或期末留抵税额。

② 简易计税项目，通过“销项税额-分包抵减税额-预缴税额”计算当期应纳税额。

2. 编制逻辑取值和比对公式。为保证台账各项数据的准确性，减少人为操作失误，提高管理工作效率，利用EXCEL函数和宏功能在各表内设计逻辑取值、核对公式，实现台账各表之间相互取数、互相勾稽、相互比对、自动逻辑报错等功能。如：简易计税项目扣除清单台账金与项目预缴税额台账金额按项目进行核对，当数据核对不相符时，在业务汇总表对应月份提示“数据有误，请重新核对”。如下图：

 （四）建立汇总申报管理体系，夯实申报数据。

建立基于业财融合的增值税体系，在申报纳税时应对权属单位账面核算规范、增值税管理台账填报规范等各项内容进行全面审核，及时督促权属单位要及时报送台账和账面审核，并进行汇总比对，建立起一套增值税业务管理规范流程。

1. 设计增值税业务汇总表。为便于核对和汇总，方便公司税务经办人员统计各项申报数据，特设计开发出《增值税业务汇总表》，用于汇总、统计和比对各权属单位报送的台账数据。

2. 建立审核比对方案。为保证公司及权属单位数据与实际开票数据、实际进项认证数据、实际项目预缴数据的逐一比对审核一致。通过对各账套账面增值税业务数据的采集，以应交增值税会计科目、税码（税率）为基点设计数据汇总方案及优化审核比对公式，形成了一整套成熟的数据汇总、审核比对方案，操作便捷，通过实际操作运行结果准确、可靠。

3. 创新设置划分税款。在汇总申报纳税过程中存在权属单位进项留抵税统一抵扣的问题，实际申报纳税数据与各权属单位汇总数据会存在差额，通过在《增值税业务汇总表》内特别增设一个虚拟户调节出现的差额问题，以保证权属单位报送数据进行留抵税和应缴税额进行准确划分。

（五）强化监督管理职能，增强业务管控能力。

    随着增值税业务统一管理、汇总申报的管理体系的逐步建立，公司应强化对权属单位增值税业务办理各环节的监督和管理职能，促进增值税业务管理制度的有效落实。

1. 外出经营管理证明的开具：由权属单位向公司财务部申请办理同时提交相关所需材料，经审批通过后由税务经办负责办理，并登记外出经营管理证明管理台账。

2. 销项发票的开具：跨区经营项目应确认完成预缴税款后，由权属单位按要求提供所需材料后向公司财务部申请办理外，经OA审批通过后由税务经办负责办理。

3. 进项发票的取得和认证：各业务经办人员需对票面信息进行审核，权属单位做好进项发票认证登记工作，由公司财务部负责统一认证。

4. 汇总申报纳税：由公司汇总各权属单位申报数据，并进行账表、账实核对无误后及时向主管局申报纳税。

5. 税款扣缴：按汇总申报数据明确各单位当期应承担的税额，并从资金系统直接划扣。

四、实施结果及分析

公司全面采基于业财融合，建立包含增值税管理流程、管理制度、管理台账、申报纳税和监督管理等几个方面的增值税管理体系。该管理体系的建立与实施，在实际业务管理中，取得了很好的成效。

1. 通过线上、线下的理论培训和业务指导，公司财务人员增值税理论水平得到有效提升，并全面了解和掌握公司业务管理流程。为公司培养出一批专业、高效、综合实力强的企业税务管理人才。

2. 实现了公司本部对权属单位基于业财融合的增值税业务垂直管理，简化了管理层级，缩短了管理链条，有效控制管理成本，减少权属单位不按相关规范操作而造成的资源浪费。

3. 通过对工程项目增值税税负实时监控预警，对税负明显高于合理水平或者行业平均值项目分析成本构成、进项发票回收情况，及时进行税务筹划，降低税负。对项目增值税税负的有效监管，提高了公司增值税业务风险控制管理能力，降低涉税风险、加速资金周转，提高企业经营效益。

4. 通过增值税管理台账的发票管理功能，提高了权属单位对增值税业务发票管理重视程度，实现对419个工程项目年1700份销项发票和25500份进项发票按项目准确归集、精确核对。

5. 通过增值税管理台账和汇总申报表的报送管理，实现了对各销项税额、进项税额、税款预缴、进项转出等纳税数据及时统计汇总，并通过账实核对，数据准确有效，有效降低了纳税申报管理难度。

6. 随着税务核算体系的建立和完善，统一和规范增值税业务的会计核算和管理，增强权属单位增值税税务筹划能力。

7. 增值税管理台账的设计运用，实现了各月度开票、进项、分包抵减额、缴纳税款的自动计算并汇总，实现了工程项目的缴纳税情况自动采集并汇总，可便捷、直观检查各项目的开票情况、缴税情况、税负情况。

该管理台账的表格、表样、逻辑关系，以及填制和报送已成为公司税务管理制度的一个重要组成部分，也已成为公司和权属单位增值税管理的基础，也是公司汇总申报后准确划分各权属单位增值税税款唯一数据来源，已成熟运用至今。

（1）在设计增值税管理台账时，对增值税管理进行了全盘考虑，实现项目税务管理、发票管理类、分包抵减管理、税款预缴管理以及纳税申报管理等功能。

（2）通过SUMIF查询统计、if条件判断、IFERROR逻辑判断等EXCEL函数在各表内设计逻辑取值、核对公式。实现项目税负管理、纳税申报管理的自动统计汇总，实现各功能表格之间数据的自动比对和差异预警功能。

（3）在设计申报管理月度汇总表中“简易计税分包抵减税额”一栏中，编制自动取值公式时，应综合考虑简易计税项目提前预缴税款、未按时预缴税款、分包抵减不足、分包发票多于总包发票、等各种非经常性情况。本人在编制该栏次逻辑公式时，已充分考虑了以上非经常性情况，所编写的函数公式就多达575个字符。具体编制逻辑公式详见下图：

8. 实现增值税申报数据的高效的稽核与查找。汇总申报管理体系审核比对方案的建立，实现对419个工程项目年1700份销项发票和25500份进项发票的高效数据稽核与查账，精确定位每一笔错误数据，通过及时通知相关单位督促其纠正错误，促进了权属单位正确、细心的核算相关业务。降低了公司增值税业务统一管理和汇总申报的工作难度，极大减轻税务岗的工作难度和负担。

9. 消除了对项目管理的影响。基于业财融合的增值税管理体系的建立与实施，为公司项目适用计征方式选择、项目材料设备、机械租赁、专业分包等采购管理、项目增值税税负的控制提供较强的理论基础，坚实的技术后盾。

（1）通过对项目开始时进行税务筹划，对综合性工程项目按承包性质进行业务拆分，对所拆分出来的的清包工工程、甲供工程采取简易计税计征管理，减少征管风险。

（2）准确测算材料设备、机械租赁、专业分包采购最优成本比，以“最低现金流出量”选择最佳供应商；

（3）实时反映项目增值税税负，为项目的税负控制和管理进行动态监控和预警。

  五、本人发挥的作用

  本人牵头组织了此次基于业财融合的增值税管理体系建设与实施。

  （一）主动作为积极应对“营改增”。根据实际业务中遇到的如主材甲供料和辅材甲供是否统一适用简易计税计征增值税等实际问题，积极与省、市、区国税局的政策执行处、征管处和专管局等税务各层级进行了相关税收政策咨询与全面沟通，为编制公司增值税业务案例取得国税局各相关层级强有利的支持与便利，也为公司增值税业务“统一管理、汇总申报”管理体系的建设奠定了坚实的基础。

（二）主笔制定《税收管理制度》。该制度涵盖增值税管理、外经证管理、发票管理、企业所得税管理、个人所得税管理、印花税管理和其他税费管理办法等，从而规范公司发票管理、涉税事项、税务业务处理等，进一步加强了公司税务管理水平，降低公司涉税风险。

（三）组织建立增值税核算体系，统一和规范了公司基于业财融合的增值税会计核算基础。本人根际公司实际组织拟定公司营改增核算方案；组织配置SAP系统增值税业务核算系统；独立编制税务核算规范案例；并主持推行为各权属单位开设直属项目账套，用于核算以公司名义承揽的工程项目。从而统一和规范了公司基于业财融合的增值税会计核算基础。

（四）独立设计《增值税管理台账》和《增值税业务汇总表》，是公司基于业财融合增值税业务管理体系中最重要的一个载体，并成为《A公司税务管理制度》一个重要的组成部分。是公司和权属单位对增值税业务管理中最为高效、便捷的管理工具，也是公司汇总申报后准确划分各权属单位增值税税款验证数据依据。A公司增值税管理系列管理台账运行至今5年，在不断完善的过程中更加稳定、便捷的使用中。

  （五）主导基于业财融合增值税业务管理体系的建立与实施，规范了纳税管理、有效降低了公司和权属单位的税收风险，提升了增值税业务筹划能力，提高了工作效率和准确性，节约了管理成本和费用，为公司培养了一批的税收专业知识及操作水平过硬的税务管理人才，提高了公司企业财务管理整体水平。

六、启示

通过此次基于业财融合增值税业务管理体系的建设和实施，得到的启示如下：

（一）深化业财融合，是提升公司风险防控能力和税务管理水平的重要抓手。

财务人员真正参与到公司生产活动中去，能有效发挥财务监督职能，及时发现生产经营活动中存在的财务风险，提出建议和改进措施；财务管理和业务管理的有机结合和协调统一，可以建立税务数据和业务数据的实时共享，并及时梳理和分析，为企业经营决策提供有效的支持和参考。促进增强企业业务管理能力，提升业务风险防控能力，提升税务管理水平。

    （二）深化业财融合，是提升企业经济效益的重要手段。

从工程项目的承接、供应商选择、施工成本管理等工程项目全周期管理入手，建立基于业财融合的税务管理思想，以“综合效益最大化”为目标，制定应对方案，降低“营改增”所带来的影响，提升企业企业经济效益。

    （三）深化业财融合，要创新思维设置税务经办和税务专员岗位。

基于业财融合的增值税管理体系的建立，需要从公司总部管理角度出发，创新管理新模式，设置税务经办和税务专员岗位。

税务经办，负责权属单位的所申请的外出经营管理证明的开具、发票的开具以及进项发票的统一认证和进转出。

税务专员，主要负责审核权属单位报送的增值税管理台账并汇总，审核台账各项数据与账面数据是否相符，审核台账数据与实际开票、进项认证金额、预缴税款、进项转出等实际数据是否一致，负责汇总报税等工作。

    （四）深化业财融合，可以提升解决涉税问题的能力。

   一个完整的增值税管理体系的建立和实施，离不开各层级优秀的税务经办人员。针对基于业财融合的专业知识培训和业务指导，通过线上或线下等培训方式及时更新税务经办人员增值税理业务论知识并熟练掌握业务管理、台账填报等实际操作业务，促进税务经办人员的专业知识水平和业务水平的双提升。

    （五）深化业财融合，能够促进企业税务信息化建设。

  税务管理信息化是实现公司增值税业务的基础,也是公司深化业财融合的基础手段。通过建立基于业财融合的税务管理信息化，实现税务管理数据与业务数据的及时、有效共享和分析，发挥好税务信息数据神经中枢的作用, 提升税务管理能力。