浅议企业会计制度设计与NC系统二次开发

福建省二建建设集团有限公司—梁德仪

会计制度是企业进行会计工作的规则、方法和程序所制定的规范性文件。每个企业的管理模式和核算层级不同，经营管理特点不同，必然要求根据企业的特点自行设计出适合本企业的会计核算制度。在“营改增”全面实施后，随着企业财务共享中心的设立，为满足企业“业财税一体化管控”的要求，大型施工企业要结合行业特点和营改增的要求，进行企业会计制度的设计，在NC系统的基础上对使用的会计核算软件进行二次开发，以满足企业经营管理的需要。以下介绍我司在设计会计制度工作和对NC系统二次开发工作中的一些体会。

一、企业会计制度设计的原则

企业会计制度的设计是会计管理的一项基本建设，其质量如何直接影响到会计功能的发挥及提供的会计信息是否准确，因此在设计会计制度时应遵循以下原则：

1.适应大型施工企业生产经营管理的特点。施工企业的建筑工程产品具有单件性特点，每一个建筑工程的规模、结构、形状、大小不一，分别在固定的地点建造；建筑工程还具有流动性的特点，建筑工程遍布全国各地；建筑工程还具有造价大、建造周期长、结算年限长的特点，一项工程施工承包合同造价少则几亿元，多则十几亿元，工期短则一、二年，长则1000多天，加上工程结算和工程保修，一项工程需要三、五年甚至八年、十年才能结束。这是施工企业经营管理和会计核算显著区别于工商企业的特点。

2.以会计准则为指导。会计准则是指导企业进行会计核算的规则和指南，是企业会计核算工作的规范。如会计准则中关于会计工作前提条件及会计记账方法要求，为企业会计制度设计明确了会计核算主体、费用支出分期计提和摊销、会计年度划分和计价单位及时间的设计内容；会计准则中关于资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素又是会计账户设置、账簿和报表种类、格式设计的依据；会计准则中关于财务会计报表的编制要求构成了会计报表设计的基本框架；而具体会计准则又是各种各类具体业务会计处理程序设计的依据。

3.符合会计信息质量特征。提供高质量的会计信息是会计制度设计的基本要求，包括相关性、可靠性、可比性等。相关性是指会计信息与会计信息使用者的目的相关，要求会计核算所产生的信息能够帮助使用者估计现在、过去和未来的事项的可能结果，将过去决策所产生的结果反馈给决策者，有助于决策者证实或修正过去的决策和控制。可靠性是指应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，能确保会计信息免于错误及偏差，能反映经济活动的真实结果，按相同的程序和计量方法对所得的会计信息进行核算，所得结果无偏差，能全面真实反映出经营者的整体情况。可比性是指提供的会计信息具有可比性，能使会计信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征，相同的经济事项应采用相同的会计原则和方法，即保持一贯性，以使会计信息具有可比性，企业在各时期应使用相类似的计量概念，或一个企业报表项目中的有关项目应使用相类似的计量概念或程序，如采用新的会计方法能更好地反映企业经营状况，应经授权或审批，在会计报表中披露并说明变更的原因，以及变更后对会计报表的影响。

4.满足企业内部控制的要求。内部控制的方法、措施和程序贯穿企业经营活动的全过程，内部控制包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、业绩报告控制、人员素质控制、内部审计控制、建筑工程管理控制等。设计会计制度，应将上述内部控制的方法、措施和程序恰当地反映在会计组织机构、会计处理程序和核算报告中，以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的重要组成部分。

5.满足会计信息使用者的需求。会计信息使用者包括内部会计信息使用者和外部信息使用者。内部信息使用者，包括企业的经营管理者和股东，企业的经营管理者的决策需要依靠准确的会计信息，股东需要及时了解企业的资金状况和经营成果。外部信息使用者包括政府经济管理部门、银行金融机构和其他债权人、社会公众股股东或上市公司的潜在投资者、其他使用者如会计审计评估机构或信用评级公司等。

二、精心选择ERP系统，便于企业后期深度开发

由于我司属于大型施工企业，实行二级管理三级核算，承包施工的工程遍布本省及省外，子公司、分公司、项目公司众多，管理难度较大。因此我司宜选择功能强大齐全、便于企业升级管理，也便于企业后期深度开发和软件升级。经过比较和竞标，我司选择了国内知名ERP软件，包括财务会计、管理会计、资金管理、资产管理、预算管理、人力资源管理（HR）、供应链采购管理、分销、分析决策、合并报表、办公系统（OA）、工程项目管理系统等完整的企业管理解决方案。

NC系统软件以其安全性、高可靠性、高可扩展性、高吞吐量计算、绿色节能等优势中标。NC系统作为中国大型企业集团管理软件系统，具有系统级别的自动化、动态自我管理和自我修复的功能。支持超大数据量和大并发量，实现集团公司总部集中管理，对下级单位数据集中远程监控，为企业运营决策提供了丰富的数据分析支持。特别是以项目管理为核心的项目成本管理系统，支持企业构建先进开放的集团企业云计算应用平台，为集团企业提供建模、开发、集成、运行、管理一体化的全面信息化解决方案，便于企业进行系统二次开发。

三、制度先行，精心筹划NC系统二次开发，预留后续扩展空间

在我司引进NC系统之初，公司深入调查研究，多次召集会计骨干人员讨论，形成企业《会计核算办法》和《企业会计准则账户计划》初稿，再广泛讨论修订，使企业《会计核算办法》和《企业会计准则账户计划》成为我司对NC系统二次开发的依据。如制定统一账户计划，根据需要实行辅助核算，精确设定现金流量表项目，实现系统自动归集生成现金流量表，精确设定报表表项，实现会计科目数据自动归集生成会计报表，包括企业内部管理的8种报表全部实现一次生成，大大减少了会计人员的工作量，提高了会计报表的准确性和会计信息质量。同时利用该系统高扩展性的特点，注意预留后续扩展的空间。

结合我司管理与核算的特点，设计适合我司管理要求的NC核算与账户体系。会计科目根据需要可设置到三级或四级，如其他应收款、固定资产、累计折旧、递延所得税资产、应付职工薪酬、应交税费、管理费用、制造费用、其他业务收入等科目设置为三级或四级明细核算。对银行存款、其他货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、原材料类科目、非流动资产类科目、应交税费、管理费用、工程施工、工程结算等科目设置“银行账户辅助核算”、“客商辅助核算”、“客商辅助核算+在建工程辅助核算”、“客商辅助核算+租赁项目辅助核算”、“在建工程+人员档案”、“在建工程辅助核算”、“项目辅助核算”等辅助核算类型，大大方便数据归集和分析，发挥了NC系统强大的效能和作用。

我司NC系统上线时“营改增”还在少数行业试行，建筑业尚未全面营改增，由于预留了后续扩展的空间，2016年全面营改增时，根据财税（2016）36号文和营改增会计核算的补充规定，我司制定了增值税会计核算补充规定，同时对NC系统的相关账户设置进行了相应修改。在“应交税费—预交增值税”科目下增设“待抵扣进项税额”、“预交增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、 “简易计税”等三级科目，均实行项目辅助核算。我司要求对增值税销项税额和进项税额均核算到工程项目，实行工程项目辅助核算，可以实现对工程项目从开工到竣工所有数据的实时采集，实现对工程项目增值税的实时监控。对一般计税项目设置“应交税费—应交增值税—销项税额（XX工程项目辅助）”科目进行项目辅助核算；对购入原材料，设置“应交税费—待认证进项税额（XX工程项目辅助）”科目核算，增值税专用发票认证可以抵扣后，则从“应交税费—待认证进项税额（XX工程项目辅助）”科目转入“应交税费—应交增值税—进项税额（XX工程项目辅助）”科目。对于简易计税项目，则设置“应交税费—简易计税（XX工程项目辅助）”科目进行辅助核算。

从我司的上述实践来看，确实发挥了NC系统支持超大数据量和大并发量的特点，实现了集团公司总部集中管理，对下级单位数据集中远程监控，为企业运营决策提供了丰富的数据分析支持 。做好二次开发关键是要制度先行，做好顶层设计，精心筹划，预留后续扩展空间，这样才能使NC系统的功能得到充分开发利用。

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